С 2026 года в Казахстане изменились правила налогообложения отдельных видов доходов нерезидентов. В частности, пересмотрены ставки подоходного налога у источника выплаты, введена прогрессивная шкала индивидуального подоходного налога (ИПН) для работников-нерезидентов, а также уточнены требования к налоговым агентам при осуществлении выплат.
Изменения затрагивают доходы работников-нерезидентов и трудовых иммигрантов, доходы из источников в Казахстане, налогообложение выплат иностранным компаниям и применение международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Ставки подоходного налога у источника выплаты
В 2026 году для отдельных видов доходов нерезидентов применяются новые ставки подоходного налога у источника выплаты.
Дивиденды, выплачиваемые лицу, которое прямо или косвенно владеет не менее чем 25% капитала юридического лица-резидента, облагаются по ставке 5% в отношении дохода до 230 000 МРП и 15% с суммы превышения.
Для других видов доходов установлены следующие ставки:
- вознаграждения по кредитам, займам и долговым ценным бумагам – 10%;
- выигрыши по азартным играм и пари – 10%.
По остальным видам доходов нерезидентов ставка определяется в зависимости от характера и вида дохода в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Прогрессивная шкала ИПН для работников-нерезидентов
Одним из ключевых изменений 2026 года стало введение прогрессивной шкалы ИПН для доходов работников-нерезидентов.
Годовой порог составляет 8 500 МРП. При размере МРП 4 325 тенге это 36 762 500 тенге.
Доход в пределах установленного порога облагается по ставке 10%, а ставка 15% применяется только к сумме превышения.
Например, если годовой доход работника-нерезидента составляет 40 млн тенге, сумма 36 762 500 тенге облагается по ставке 10%, а к оставшейся части дохода применяется ставка 15%.
Аналогичный порядок применяется к доходам иностранцев и лиц без гражданства, направленных в Казахстан юридическим лицом-нерезидентом, которое не зарегистрировано в Казахстане в качестве налогоплательщика.
Налогообложение трудовых иммигрантов
Для трудовых иммигрантов-нерезидентов предусмотрен специальный порядок определения дохода и исчисления ИПН.
При расчёте налоговых обязательств учитываются фактически полученный доход, предусмотренные законодательством налоговые вычеты и минимальный облагаемый доход.
Минимальный облагаемый доход составляет 40 МРП за каждый месяц выполнения работ или оказания услуг.
Поэтому при выплатах трудовым иммигрантам важно учитывать их налоговый статус и особенности расчёта ИПН, установленные Налоговым кодексом.
Какие доходы относятся к источникам в Казахстане
Первым этапом при определении налоговых обязательств является установление того, относится ли доход нерезидента к доходам из источников в Казахстане.
К таким доходам, в частности, относятся доходы от выполнения работ и оказания услуг на территории Казахстана, дивиденды, вознаграждения, роялти, доходы от прироста стоимости и другие виды доходов, предусмотренные Налоговым кодексом.
При осуществлении выплаты нерезиденту необходимо определить вид дохода, место выполнения работ или оказания услуг и иные обстоятельства, которые могут влиять на порядок налогообложения.
Постоянное учреждение и международные договоры
При осуществлении иностранной компанией деятельности в Казахстане необходимо определить, возникает ли у неё постоянное учреждение.
При наличии постоянного учреждения доходы нерезидента подлежат налогообложению с учётом соответствующих положений Налогового кодекса. Поэтому при заключении договоров с иностранными компаниями важно анализировать не только условия и сумму договора, но и фактический характер деятельности нерезидента в Казахстане.
Отдельное значение имеют международные договоры об избежании двойного налогообложения. В предусмотренных законодательством случаях их положения могут применяться при наличии необходимых подтверждающих документов.
Основным документом для целей применения положений международного договора является сертификат, подтверждающий налоговое резидентство получателя дохода.
Налоговый агент должен убедиться в наличии оснований для применения международного договора и соблюдении установленных Налоговым кодексом требований.
Что необходимо проверить налоговому агенту
Перед выплатой дохода нерезиденту налоговому агенту необходимо определить:
- налоговый статус получателя дохода;
- вид и характер выплачиваемого дохода;
- относится ли доход к источникам в Казахстане;
- место выполнения работ или оказания услуг;
- наличие у нерезидента постоянного учреждения в Казахстане;
- возможность применения международного договора об избежании двойного налогообложения;
- применимую ставку налога;
- необходимость удержания налога у источника выплаты;
- порядок и сроки перечисления налога в бюджет.
Особого внимания требуют выплаты нерезидентам за консультационные, управленческие, технические и инжиниринговые услуги. В каждом случае необходимо анализировать характер деятельности и условия конкретной выплаты с учётом требований действующего Налогового кодекса.
По материалам Uchet.kz
