С введением нового Налогового кодекса Республики Казахстан подход к применению международных договоров стал более формализованным. Для налогового агента уже недостаточно исходить только из наличия Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) и сертификата резидентства нерезидента.
Главная практическая новизна заключается в том, что применение СИДН теперь рассматривается как доказательная процедура. Налоговый агент должен не только получить сертификат резидентства, но и подтвердить, что выплата действительно подпадает под международный договор, нерезидент не действует в интересах иного лица, отсутствуют препятствия для применения льготы, связанные с наличием постоянного учреждения, а в ряде случаев раскрыта также корпоративная структура получателя дохода. Такая логика следует из общей конструкции статьи 698, тогда как специальные требования детализированы в статьях 702, 705 и 706 Налогового кодекса.
Если казахстанская компания применяет международный договор для полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента за оказанные услуги, базовым документом по-прежнему остается документ, подтверждающий резидентство нерезидента, оформленный в соответствии со статьей 702 Налогового кодекса. Однако для услуг и работ этого уже может быть недостаточно. Согласно пункту 4 статьи 705, если юридическое лицо-нерезидент оказывает услуги и (или) выполняет работы в Казахстане в пределах срока, не приводящего к образованию постоянного учреждения, наряду с документом о резидентстве необходимо представить дополнительные корпоративные документы. К ним относятся либо нотариально засвидетельствованные копии учредительных документов, либо выписка из торгового реестра, реестра акционеров или иной аналогичный документ страны инкорпорации с указанием учредителей, участников и мажоритарных акционеров.
Если такие документы в стране нерезидента не выдаются либо отсутствуют в привычной форме, пункт 4 статьи 705 допускает представление заменяющих документов. Это может быть документ, послуживший основанием для создания нерезидента, либо документ, отражающий организационную структуру консолидированной группы, в которую входит нерезидент, с указанием всех участников группы, государств их создания, а также регистрационных и налоговых номеров. Иными словами, законодатель прямо требует, чтобы налоговый агент видел не только сертификат резидентства, но и структуру владения либо группы нерезидента.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 705 документ, подтверждающий резидентство, должен быть представлен не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором был выплачен доход, либо не позднее 5 рабочих дней до завершения налоговой проверки по налогу у источника выплаты – в зависимости от того, какая дата наступит раньше.
Эта новелла особенно чувствительна для сервисных договоров. Отсутствие указанных документов повышает риск того, что при налоговой проверке освобождение по СИДН будет поставлено под сомнение как недостаточно подтвержденное.
В отношении роялти новая конструкция статьи 706 представляет собой важное практическое преимущество. Она не запрещает применение освобождения или пониженной ставки в ситуации, когда выплата осуществляется через посредника, а прямо допускает такую возможность при соблюдении установленных условий. В частности, в договоре должны быть раскрыты посредник и конечный получатель дохода, указаны суммы, приходящиеся на каждого окончательного получателя, а также должны быть отражены регистрационные данные соответствующих лиц. Кроме того, документ, подтверждающий резидентство окончательного получателя дохода, должен быть представлен в срок, установленный пунктом 3 статьи 705, и соответствовать требованиям статьи 702 Налогового кодекса.
Практическая ценность этой нормы состоит в том, что кодекс фактически легализует рабочую модель для многосторонних финансовых и казначейских структур, когда выплата вознаграждения производится через payment agent, facility agent, расчетного посредника или иное промежуточное лицо. Если ранее наличие посредника нередко воспринималось как почти автоматическое основание для отказа в применении льготы по СИДН, то теперь закон прямо подтверждает: льгота возможна, если цепочка платежа прозрачна, а конечный получатель дохода надлежащим образом идентифицирован и документально подтвержден.
С точки зрения бизнеса это дает сразу несколько преимуществ. Во-первых, появляется более предсказуемая правовая база для структурированного финансирования, в том числе по синдицированным займам и внутригрупповым выплатам вознаграждения. Во-вторых, у налогового агента появляется четкая процедурная опора: применение СИДН можно обосновывать уже не только общей логикой международного налогообложения, а прямой нормой кодекса. В-третьих, снижается риск ситуации, когда из-за самого факта наличия посредника налог удерживается «на всякий случай», а затем запускается сложная и длительная процедура возврата.
При этом важно понимать, что закон не упростил проверку как таковую, а заменил прежнюю неопределенность формализованными требованиями. Иными словами, применение СИДН через посредника теперь возможно, но только при условии, что договорная конструкция и пакет подтверждающих документов изначально оформлены корректно. Если в договоре не раскрыты суммы, участники цепочки, регистрационные данные и отсутствует сертификат резидентства конечного получателя дохода, соответствующая льгота работать не будет.
В целом новый Налоговый кодекс заметно повышает требования к подтверждению права на льготы по СИДН и требует от налоговых агентов более внимательной подготовки документов еще до выплаты нерезиденту. При этом новые правила не только усиливают контроль, но и дают бизнесу более понятные и формализованные механизмы применения освобождения или пониженных ставок, в том числе в более сложных трансграничных структурах. Именно поэтому компаниям уже сейчас стоит пересмотреть свои внутренние документы, договорные шаблоны и налоговые доказательства, чтобы убедиться, что они учитывают обновленные требования и позволяют безопасно применять льготы на практике.
Свяжитесь с нами
"*"обозначает обязательные поля
