Қазақстан Республикасының жаңа Салық кодексінің енгізілуіне байланысты халықаралық шарттарды қолдану тәсілі неғұрлым нақтыланған сипатқа ие болды. Енді салық агенті үшін тек Қосарланған салық салуды болдырмау туралы келісімнің (ҚССБК) және резидент еместің резиденттік сертификатының бар-жоғына ғана сүйену жеткіліксіз.
Негізгі практикалық жаңашылдық мынада: Халықаралық шартты қолдану енді дәлелдемелік рәсім ретінде қарастырылады. Салық агенті тек резиденттік сертификатты алып қана қоймай, сонымен қатар төлемнің шынымен де халықаралық шартқа сәйкес келетінін, резидент еместің өзге тұлғаның мүддесінде әрекет етпейтінін, жеңілдікті қолдануға тұрақты мекеменің болуына байланысты кедергілердің жоқтығын растауға, ал бірқатар жағдайларда табыс алушының корпоративтік құрылымын да ашуға міндетті. Мұндай логика 698-баптың жалпы конструкциясынан туындайды, ал арнайы талаптар Салық кодексінің 702, 705 және 706-баптарында егжей-тегжейлі көрсетілген.
Егер қазақстандық компания резидент еместің көрсетілген қызметтері үшін табысын салық салудан толық босату туралы халықаралық келісімді қолданса, Салық кодексінің 702-бабына сәйкес берілген резидент еместің резиденттігін растайтын құжат негізгі құжат болып қала береді. Алайда қызметтер мен жұмыстарға қатысты бұл құжаттың өзі жеткіліксіз болуы мүмкін. Салық кодексінің 705-бабының 4-тармағына сәйкес, егер бейрезидент заңды тұлға Қазақстанда тұрақты мекеме пайда болуына алып келмейтін мерзім шегінде қызмет көрсетсе және (немесе) жұмыстар орындаса, резиденттікті растайтын құжатпен қатар қосымша корпоративтік құжаттарды да ұсыну қажет. Мұндай құжаттарға не құрылтай құжаттарының нотариат куәландырған көшірмелері, не сауда тізілімінен, акционерлер тізілімінен үзінді немесе инкорпорация елі бойынша өзге де ұқсас құжат жатады. Аталған құжаттарда құрылтайшылар, қатысушылар және мажоритарлық акционерлер туралы мәліметтер көрсетілуі тиіс.
Егер резидент емес тұлғаның елінде мұндай құжаттар берілмесе не әдеттегі нысанда болмаса, 705-баптың 4-тармағы алмастырушы құжаттарды ұсынуға жол береді. Бұл – резидент емес тұлғаны құруға негіз болған құжат немесе құрамына резидент емес кіретін шоғырландырылған топтың ұйымдық құрылымын, топтың барлық қатысушыларын, олар құрылған мемлекеттерді, сондай-ақ тіркеу және салық нөмірлерін көрсете отырып сипаттайтын құжат болуы мүмкін. Басқаша айтқанда, заң шығарушы салық агентінің резиденттік сертификатты ғана емес, сонымен қатар резидент емес тұлғаның меншік құрылымын не тобын да көруін тікелей талап етеді.
Бұл ретте 705-баптың 3-тармағына сәйкес, резиденттігін растайтын құжат табыс төленген салық кезеңінен кейінгі жылдың 31 наурызынан кешіктірілмей не төлем көзінен салық салу бойынша салық тексеруі аяқталғанға дейін 5 жұмыс күнінен кешіктірілмей – қай мерзім бұрын туындаса, сол мерзімде ұсынылуға тиіс.
Бұл жаңашылдық әсіресе сервистік шарттар үшін маңызды. Аталған құжаттардың болмауы салық тексеруі кезінде ҚССБК жеткіліксіз расталған деп күмәнға алыну қаупін арттырады.
Роялтиге қатысты 706-баптың жаңа редакциясы маңызды практикалық артықшылық болып табылады. Ол төлем делдал арқылы жүзеге асырылған жағдайда босатуды немесе төмендетілген мөлшерлемені қолдануға тыйым салмайды, керісінше, белгіленген шарттар сақталған кезде мұндай мүмкіндікке тікелей жол береді. Атап айтқанда, шартта делдал мен түпкілікті табыс алушы көрсетілуі, әрбір түпкілікті алушыға тиесілі сомалар белгіленуі, сондай-ақ тиісті тұлғалардың тіркеу деректері көрсетілуі тиіс. Бұдан басқа, түпкілікті табыс алушының резиденттігін растайтын құжат 705-баптың 3-тармағында белгіленген мерзімде ұсынылып, Салық кодексінің 702-бабының талаптарына сәйкес болуға тиіс.
Бұл норманың практикалық құндылығы – кодекстің көпжақты қаржылық және қазынашылық құрылымдар үшін жұмыс істейтін үлгіні іс жүзінде заңдастыруында, яғни сыйақы төлемі төлем агенті (payment agent), қызмет көрсетуші агент (facility agent), есеп айырысу делдалы немесе өзге де аралық тұлға арқылы жүзеге асырылған жағдайда қолданылады. Бұрын делдалдың болуы көбінесе Халықаралық шарт бойынша жеңілдікті қолданудан бас тарту үшін автоматты негіз ретінде қабылданса, енді заң тікелей растайды: егер төлем тізбегі ашық болса және түпкілікті табыс алушы тиісті түрде сәйкестендіріліп, құжатпен расталса, жеңілдікті қолдану мүмкін болады.
Бизнес тұрғысынан бұл бірнеше артықшылық береді. Біріншіден, құрылымдық қаржыландыру, соның ішінде синдикацияланған қарыздар және топ ішіндегі сыйақы төлемдері бойынша неғұрлым болжамды құқықтық база пайда болады. Екіншіден, салық агентінде нақты процедуралық тірек пайда болады: Халықаралық шартты қолдануды енді халықаралық салық салудың жалпы логикасымен ғана емес, кодекстің тікелей нормасымен негіздеуге болады. Үшіншіден, делдалдың болу фактісінің өзіне байланысты салық «кез келген жағдайда» ұсталып, содан кейін күрделі және ұзақ қайтару рәсімі басталатын жағдайдың туындау қаупі төмендейді.
Бұл ретте заң тексерудің өзін оңайлатпағанын, бұрынғы белгісіздікті нақтыланған талаптармен ауыстырғанын түсіну маңызды. Басқаша айтқанда, Халықаралық шартты делдал арқылы қолдану енді мүмкін, бірақ тек шарттық құрылым мен растайтын құжаттар топтамасы бастапқыда дұрыс ресімделген жағдайда ғана. Егер шартта сомалар, тізбек қатысушылары, тіркеу деректері ашылмаса және түпкілікті табыс алушының резиденттік сертификаты болмаса, тиісті жеңілдік жұмыс істемейді.
Жалпы алғанда, жаңа Салық кодексі Халықаралық шарттар бойынша жеңілдіктерге құқықты растауға қойылатын талаптарды айтарлықтай күшейтті және салық агенттерінен төлем резидент емеске жүзеге асырылғанға дейін құжаттарды мұқият дайындауды талап етеді. Бұл ретте жаңа ережелер бақылауды күшейтіп қана қоймай, бизнеске босатуды немесе төмендетілген мөлшерлемелерді қолданудың, соның ішінде күрделі трансшекаралық құрылымдарда, анағұрлым түсінікті және нақтыланған тетіктерін ұсынады. Дәл осы себепті компанияларға жаңартылған талаптарды ескеретініне және жеңілдіктерді тәжірибеде қауіпсіз қолдануға мүмкіндік беретініне көз жеткізу үшін өздерінің ішкі құжаттарын, шарт үлгілерін және салықтық дәлелдемелерін қазірдің өзінде қайта қарауымыз керек.
Бізбен хабарласыңы
"*" indicates required fields
