В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие роялти могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель роялти является фактическим владельцем роялти, то взимаемый таким образом налог, не должен превышать 10 процентов валовой суммы роялти.
Эта норма Конвенции оказывается неоднозначной, предоставляя право на удержание налога на роялти обеим сторонам договаривающихся государств. Многие компании сталкиваются с дилеммой, вправе ли они применить эту норму и не будут ли последствия в виде пеней и штрафов за освобождение роялти у себя в стране. В интернете много статьей каким образом поступить в случае возникновения роялти на территории Казахстана. Однако, что делать если роялти возник в другом договоравающем государстве и Казахстанская компания является владельцем этого дохода?
Согласно подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав.
Подпунктом 3) пункта 4 статьи 227 Налогового кодекса к доходу от оказания услуг отнесены доходы в виде роялти. В силу подпункта 3 статьи 313 Налогового кодекса доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 660 Налогового кодекса положения международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, одной из сторон которого является Республика Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.
Пунктом 2 Нормативного постановления Верховного Суда Республики Казахстан от 22 декабря 2022 года № 9 «О некоторых вопросах применения судами налогового законодательства» установлено, что при применении норм законодательства в целях налогообложения следует исходить из установленной пунктом 3 статьи 2 Налогового кодекса приоритетности его норм. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора (пункт 5 статьи 2 Налогового кодекса).
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Конституции Казахстана порядок и условия действия на территории Республики Казахстан международных договоров, участником которых является Казахстан, определяются законодательством Республики.
Поскольку между Республикой Казахстан и многими другими странами заключены и ратифицированы Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция), резидент Казахстана вправе применить положения такой Конвенции.
Согласно пункту 1 статьи 12 Конвенции, доходы в виде роялти могут облагаться налогом в стране получателя до 15 процентов. Однако пункт 2 указанной статьи Конвенции предоставляет преимущественное право налогообложения государству, являющемуся источником выплаты данного дохода, по ставкам, не превышающим указанные в соответствующей статье Конвенции.
Это означает, что если нерезидент выплачивает роялти за услуги или использование интеллектуальной собственности и налог был удержан в стране, где эти доходы возникли, то Казахстанская компания может применить положения Конвенции для освобождения от уплаты КПН в Казахстане, при условии предоставления соответствующих документов подтверждающих уплату налога в другой стране.
При возникновении вопросов, пожалуйста, направьте их на
info@moore.kz